Descobreix les noves interpretacions del TEAC sobre la clàusula antiabús en aportacions no dineràries i com poden afectar la teva empresa.
El Tribunal Econòmic Administratiu Central (TEAC) ha publicat dues noves resolucions el 24 de juny de 2025 que aporten importants aclariments sobre l’aplicació de la clàusula antiabús recollida a l’article 89.2 de la Llei de l’Impost sobre Societats. Aquestes resolucions se centren en casos d’aportacions no dineràries entre societats, especialment en l’àmbit del règim fiscal especial aplicable a fusions, escissions i altres operacions similars (conegut com a règim FEAC).
El cas analitzat pel TEAC implica la constitució d’una societat holding per part de dos cònjuges que van aportar-hi participacions d’una altra empresa dedicada al comerç electrònic. L’Administració tributària va interpretar que aquesta operació buscava principalment avantatges fiscals, com el diferiment del tribut sobre la plusvàlua i l’exempció de tributació dels dividends repartits posteriorment.
El TEAC manté la seva doctrina prèvia, afirmant que, per aplicar la clàusula antiabús, s’han d’eliminar exclusivament aquells avantatges fiscals efectivament abusives, sense generalitzar o excedir-se. Així doncs, el diferiment inicial de la plusvàlua pot mantenir-se mentre no es materialitzi efectivament l’abús, com per exemple en el moment del repartiment dels dividends provinents de reserves prèvies.
El tribunal remarca que l’abús queda consumat quan els accionistes obtenen indirectament (a través de la societat holding) beneficis generats abans de l’aportació, evitant tributar-los com a dividends personals.
Segons aquestes resolucions, el repartiment futur de dividends procedents de beneficis generats abans de l’aportació és clau per determinar si hi ha un abús fiscal. Així mateix, el TEAC clarifica que, en cas d’identificar-se aquest abús, caldrà tributar com a guany patrimonial en el moment que es reparteixin aquests dividends.
Una aportació interessant del tribunal és la seva postura envers el valor fiscal de les participacions de la societat holding. Contràriament a anteriors interpretacions, el TEAC indica que no cal incrementar aquest valor fiscal perquè això podria generar una menor tributació futura injustificada.
El TEAC destaca la importància de valorar correctament la presència o absència d’actius amb plusvàlues tàcites (com el fons de comerç). Si en el moment de l’aportació no hi ha cap actiu amb plusvàlua latent clara, el tribunal entén que no hi ha indicis immediats d’abús fiscal.
També remarca que l’expectativa de beneficis futurs, si només és una previsió i no es materialitza en operacions immediates de venda o repartiment, no justifica per si sola considerar abusiva l’aportació.
El TEAC conclou que la liquidació realitzada per la inspecció tributària era excessiva perquè intentava tributar tota la plusvàlua en el moment de l’aportació sense haver-se materialitzat encara l’avantatge abusiu. Aquesta decisió subratlla que la valoració d’aquestes operacions ha de ser casuística i acurada.
Aquestes noves pautes del TEAC evidencien que les aportacions no dineràries continuen sent operacions fiscals complexes que requereixen un assessorament professional especialitzat. A MJB Assessors som experts en fiscalitat empresarial i podem ajudar-te a analitzar les implicacions fiscals de les teves operacions corporatives. Contacta’ns per rebre assessorament adaptat a les necessitats de la teva empresa.
